НДС расшифровывается как налог на добавленную стоимость. Начисляется при реализации товаров, работ, услуг покупателю. Относится к группе косвенных налогов. Это означает, что реальным его плательщиком становится не тот, кто перечисляет деньги в бюджет и заполняет декларацию, а конечный потребитель товара/работы/услуги, т. е. мы с вами.
Последнее утверждение требует пояснения. Для этого надо разобраться в механизме формирования НДС.
Простая цепочка “производитель – потребитель” выглядит так:
- Папа Карло купил у Джузеппе бревно, чтобы сделать деревянную куклу. Оно стоило 240 ₽. При этом 40 ₽ – это начисленный Джузеппе НДС 20 %.
- Папа Карло сделал куклу и продал ее за 600 ₽, в т. ч. 100 ₽ – налог.
- Мама купила своей дочке игрушку за 600 ₽, оплатив папе Карло в том числе и налог. Она – конечный плательщик НДС.
- Папа Карло должен перевести в бюджет сумму в размере 60 ₽ (100 – 40).
Суть в том, что государство хочет получить 20 % от цены товара. В нашем случае мама купила куклу за 600 ₽. Это и есть цена (500 ₽) + НДС 20 % (100 ₽). Тогда почему папа Карло заплатил налоговой службе только 60 ₽? Дело в том, что оставшиеся 40 ₽ уже перевел государству Джузеппе.
Давайте еще раз пройдемся по цепочке. Откуда папа Карло возьмет деньги для перечисления в бюджет:
- 100 ₽ заплатит ему мама при покупке куклы;
- 40 ₽ папа Карло отдаст Джузеппе;
- оставшиеся 60 ₽ переведет в бюджет;
- итого папа Карло заплатит 100 ₽ (60 государству и 40 Джузеппе), именно столько ему и отдала мама девочки.
Налог на добавленную стоимость называют косвенным налогом. В отличие от прямого налога, финансирует его конечный покупатель (в нашем случае мама девочки), а перечисляет продавец (в нашем случае это Джузеппе и папа Карло). По такому же принципу работают акцизы.
НДС пришел к нам из Франции. Его придумал Морис Лоре в середине 20-го века. В России действует с 1.01.1992.
А теперь обратимся к официальному источнику, разберем, кто платит НДС и с чего он взимается. Порядок расчета и уплаты определен в главе 21 Налогового кодекса.
Плательщики:
- Предприятия и организации всех форм собственности, в т. ч. и некоммерческие.
- Индивидуальные предприниматели.
Эти две группы объединяет одно требование – они должны находиться на общей системе налогообложения. Но есть еще третья группа, в которую входят плательщики независимо от применяемой ими системы налогообложения. Обязанность уплаты налога у них возникает при ввозе товаров из-за границы (импорте).
Объектами налогообложения являются:
- реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, в том числе и безвозмездно;
- импорт товаров;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд;
- передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы по которым не учитываются при расчете налога на прибыль.
Льготы по налогу
Раз есть те, кто платит, значит, есть и те, кто освобожден от этой обязанности. Льготы получат юридические лица и ИП:
- выручка которых за 3 предыдущих месяца не превысила в совокупности 2 млн ₽ (освобождение дается на 1 год);
- которые используют специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, патентная система, ЕНВД);
- получившие статус участника проекта “Сколково”.
В статье 149 НК РФ дан подробный перечень операций, которые не облагаются НДС.
Среди них, например, реализация:
- медицинских и протезно-ортопедических изделий, технических средств для профилактики и реабилитации инвалидов, очков, оправ и линз для коррекции зрения;
- медицинских услуг (есть исключения);
- услуг по уходу за пожилыми людьми, инвалидами, больными;
- услуг по содержанию детей в детских садах, занятия в кружках, секциях и пр.;
- транспортных услуг (исключение – такси, в т. ч. маршрутное);
- ритуальных услуг;
- монет из драгоценных металлов.
Ставки
В России действуют 3 ставки по налогу на добавленную стоимость:
Действует по товарам и услугам, которые реализуются на экспорт. Довольно внушительный перечень представлен в статье 164, п. 1 НК РФ.
Применяется при реализации продовольственных товаров, товаров для детей, книжной продукции и периодических печатных изданий (газеты, журналы), медицинских товаров. В каждом пункте есть исключения. Например, 10 % возьмут с реализации растительного масла, но уже 20 % – с пальмового, 10 % – с рыбы, но 20 % – с ее ценных пород: лосось, осетровые, семга и др.
На все остальные товары/работы/услуги, которые не попали в перечень льготного налогообложения, ставка составит 20 %.
Формула расчета
Налог рассчитывается по цепочке: каждый производитель при реализации своего товара/работы/услуги начисляет налог и вычитает из полученной суммы налог, ранее уплаченный своему поставщику.
Формула расчета:
НДС к уплате = Исходящий НДС – Входящий НДС + Восстановленный НДС
Исходящий – сумма налога, которую получит продавец от своего покупателя. Рассчитывается как произведение налоговой базы и ставки. Например, продали товар на сумму 1 млн ₽, плюс 20 % НДС (0,2 млн ₽).
Входящий – налог, который был уплачен в цене товара/работы/услуги поставщика. Например, купили сырье и материалы на 1,2 млн ₽, в том числе в счете на поставку выделен НДС – 0,2 млн ₽.
Восстановленный – налог, который надо вернуть в бюджет. Ситуации, когда это происходит, описаны в статье 170, п. 3 НК РФ.
Рассмотрим начисление налога на примере. Не будем далеко уходить от Джузеппе (он превратится в лесозаготовительную компанию) и папы Карло (он станет производителем бревенчатых срубов ручной работы). Кроме Джузеппе, в цепочке обязательно появятся и другие поставщики (инструмента, оборудования, прочего сырья и материалов, необходимых для производства домов).
Объединим их в одну компанию и назовем “Домострой”:
- Компания “Джузеппе” поставила бревна на сумму 500 тыс. ₽, плюс 100 тыс. ₽ НДС. Компания “Папа Карло” получила счет на общую сумму 600 тыс. ₽.
- Компания “Папа Карло” закупила все необходимое для производства дома у компании “Домострой”. Та выставила счет на 120 тыс. ₽, в т. ч. НДС – 20 тыс. ₽.
- Компания “Папа Карло” сделала дом, учла в себестоимости материальные затраты, зарплату своим сотрудникам и прочие расходы, добавила прибыль. В результате получилась сумма 1 млн ₽. На нее пришлось тоже начислить НДС 0,2 млн ₽. Итого покупатель заплатит за дом 1,2 млн ₽.
НДС к уплате = 200 000 – (100 000 + 20 000) = 80 000 ₽, где:
- 200 000 – исходящий налог, полученный от покупателя дома;
- 100 000 – входящий налог, полученный от компании “Джузеппе”;
- 20 000 – входящий налог, полученный от компании “Домострой”.
Компании, которые являются плательщиками налога на добавленную стоимость, предпочитают работать с такими же плательщиками. Если в цепочке расчета появится счет без НДС (например, от ИП на упрощенной системе налогообложения), то и вычитать из исходящего будет нечего – никакого налогового вычета компания не получит.
С нулевой ставкой налога возникает еще одна процедура, которую проходят некоторые предприятия, – это возмещение. Представим ситуацию, что наш папа Карло реализует товар за границу. В этом случае ставка НДС составит 0 %. Но он купил сырье и расходные материалы у поставщика и получил входящий налог.
Если использовать стандартную формулу, то получится отрицательная величина к уплате. Например, по данным нашего примера выше:
НДС к уплате = 0 – (100 000 + 20 000) = – 120 000 ₽
Следовательно, не папа Карло должен бюджету, а бюджет ему. Сумма в 120 000 ₽ подлежит возмещению. Это непростая процедура.
Государство должно убедиться, что его не обманывают. Оно долго проверяет документы, назначает выездные проверки, если сомневается, поэтому компания должна со всей ответственностью подойти к подготовке и не дать повода усомниться в своих честных намерениях.
Сроки уплаты
Сроки уплаты – ежеквартально. До 25-го числа месяца, который следует за отчетным, плательщику НДС надо подать декларацию в налоговую службу:
- за 1-й квартал – до 25 апреля;
- за 2-й квартал – до 25 июля;
- за 3-й квартал – до 25 октября;
- за 4-й квартал – до 25 января следующего за отчетным года.
Плательщик имеет право разбить квартальный платеж на 3 части и платить по ⅓ каждый месяц после отчетного квартала.
Например, за 3-й квартал 2020 г. сумма к уплате составила 120 тыс. ₽. По 40 тыс. ₽ в октябре, ноябре и декабре.
Необязательно придерживаться этой пропорции: можно уплатить все сразу или двумя траншами.
Если 25-е число выпадает на выходной, то оплата переносится на будний день. Например, 25 октября 2020 г. – это воскресенье, следовательно, налог должен быть перечислен в понедельник 26 октября.