От договора аренды договор безвозмездного пользования отличается тем, что аренда всегда за плату, об этом нам говорит п.1 ст. 606 ГК РФ. А договор ссуды — это безвозмездная передача в пользование.
От договора дарения ссуда отличается тем, что никакого перехода прав собственности на имущество не происходит, то есть нам дают попользоваться имуществом какое-то время, а потом его надо вернуть обратно в том же состоянии.
Необходимо помнить, что существуют законодательно установленные ограничения, кому нельзя передавать имущество по договору ссуды. Так коммерческая организация не вправе передавать имущество по договору ссуды в пользование лицу, являющемуся ее учредителем, участником, руководителем, членом ее органов управления или контроля. Оно и понятно: если такое имущество будет передано в пользование безвозмездно, это нарушает интересы коммерческой организации, так как она недополучает доход, который могла бы получить, если бы имущество было сдано в аренду, то есть за плату.
Что будет, если такой договор все же заключен? Такая сделка будет считаться недействительной с момента ее заключения. И к ней будут применяться правила договора аренды, то есть заплатить за пользование имуществом все же придется, причем по рыночной стоимости аренды.
Так как договор ссуды похож на договор аренды и на договор дарения возникает закономерный вопрос: в какой форме нужно оформлять эту сделку если в безвозмездное пользование передается недвижимое имущество? Подлежит ли договор такой договор государственной регистрации? Регистрировать необходимо только договоры ссуды объектов культурного наследия и договоры ссуды земельных участков, заключенные на год и более. Остальные договоры ссуды госрегистрации не подлежат.
Налоговые последствия договора ссуды у ссудодателя
Договор безвозмездного пользования имуществом интересен и с точки зрения налоговых последствий. Стороны договора именуются ссудодатель и ссудополучатель.
Рассмотрим налоговые последствия у ссудодателя.
Ссудодатель передает свое имущество бесплатно в пользование другому лицу. Таким образом, у ссудодателя возникает обязанность уплатить НДС. С какой же суммы его надо рассчитать?
Сумму НДС можно рассчитать исходя из рыночной цены аренды такого же имущества. По общему правилу в качестве рыночной цены можно применять ту стоимость, которая указана в договоре, если стороны не взаимозависимы. Предполагается, что эта цена соответствует рыночной.
Если у вас нет соответствующих договоров необходимо обосновать стоимость. Причем это должны быть объективные сведения (независимая оценка, информация из СМИ, справка о стоимости аренды аналогичного имущества из ТПП, письменный ответ агентства недвижимости о стоимости аренды).
Однако, если вы передаете имущество в безвозмездное пользование органам государственной власти и местного самоуправления, а также государственным/муниципальным учреждениям и унитарным предприятиям, НДС не возникнет.
Налога на прибыль у ссудодателя не возникает. Оно и понятно: ведь дохода он не получает. А вот расходы на содержание этого имущества признать нельзя, потому что они будут экономически не обоснованы, так как это имущество вам никакого дохода не приносит.
Единственно, что можно учесть, так это имущественные налоги, так как собственник имущества при заключении договора безвозмездного пользования не меняется, а именно собственник должен платить имущественные налоги. Таким образом, если вы передаете в безвозмездное пользование автомобиль, транспортный налог платить вам. Аналогичная ситуация складывается и с недвижимым имуществом.
А вот если ссудодатель несет расходы на ремонт переданного в безвозмездное пользование помещения, то такие расходы учесть будет нельзя.
Нельзя учесть в расходах в налоговом учете амортизацию имущества. Почему? Потому что имущество вы передали безвозмездно и никакого дохода от этого не получаете.
А что с налогами у ссудополучателя?
Платить НДС ссудополучателю не придется, но и принять к вычету НДС, который заплатил ссудодатель он не может, так как он получил имущество безвозмездно. Зато у ссудополучателя возникает внереализационный доход, который необходимо учесть в контексте системы налогообложения ссудополучателя, исключение составляют случаи, когда имущество получено компанией от участника с долей участия в капитале общества не менее 50%.
На общей системе налогообложения возникает налог на прибыль, при применении упрощенки также возникает налог по УСН. Как посчитать? Опять нам в помощь рыночная стоимость по договору аренды. Если бы был заключен договор аренды арендатор понес бы определенные расходы на оплату аренды, а так ему все это передали бесплатно, вот вам и доход.
Подтвердить сумму дохода надо документами. К примеру, справкой, составленной самой организацией на основе доступной информации об арендной плате за такое же имущество (например, из объявлений в Интернете, СМИ), или отчетом независимого оценщика.
Подсластить эту пилюлю могут только расходы на содержание и ремонт полученного безвозмездно имущества, и то только тогда, когда имущество используется в предпринимательской деятельности. Получил имущество в пользование — неси расходы по его содержанию, иногда именно переносом бремени этих расходов на ссудополучателя объясняют деловую цель передачи имущества по договору ссуды. Кстати ссудополучатель несет и риски утраты или порчи доставшегося ему имущества.
Исходя из этого, расходы на страхование имущества тоже уменьшают налог на прибыль ссудополучателя. Амортизацию ссудополучатель не начисляет, оно и понятно, ведь имущество не находится в его собственности.
Довольно часто ссудополучатель производит неотделимые улучшения объекта ссуды. Если они проведены с согласия ссудодателя и не возмещаются последним, то их можно признать капитальными вложениями в объекты основных средств. И тогда их можно амортизировать при применении ОСН, относя начисленную амортизацию в налоговые расходы, конечно же если объект ссуды используется в деятельности, приносящей доход.
А при применении «доходно-расходной» УСН их стоимость включается в расходы в том же порядке, что и расходы на основные средства. Но не надо забывать, что на ОСН амортизация начисляется только в период действия договора ссуды. А при УСН придется пересчитать расходы исходя из амортизации, если имущество вместе с улучшениями будет возвращено ссудодателю до истечения 3 лет либо 10 лет для объектов со сроком полезного использования более 15 лет.
Если же неотделимые улучшения проведены без согласия ссудодателя, то затраты на них не учитываются ни при общем режиме, ни при УСН.
Несмотря на то, что договор ссуды не так широко распространен в практике, как договор аренды, в судебную практику по налогам он попадает довольно часто. Особенно в связи с тем, что получившая имущество безвозмездно сторона редко вспоминает о том, что получила внереализационный доход и соответственно забывает уплатить налог. Претензии налогового органа к ссудополучателю становятся полной неожиданностью, особенно при применении им УСН.
Особенно часто это касается передаче имущества в безвозмездное пользование между ИП — родственниками. Очень часто их доходы воспринимаются как нечто общее, но на самом деле это отдельные налогоплательщики и налоговые последствия возникают независимо от родственных связей. Получил безвозмездно имущество — заплати налог.
Договор ссуды часто применяют, когда необходимо правовое основание использования имущества в коммерческой деятельности иного лица, не собственника. Либо когда собственник по каким-либо основаниям ограничен в праве заниматься коммерческой деятельностью. Как правило, договор используется между родственниками для перераспределения имущества в семье.
Иногда такая передача может сослужить медвежью услугу.
Например, предметом судебного спора по делу № А 53-27776/2019, изложенному в Постановлении АС СКО от 11.06. 2020 стала следующая ситуация. Собственница нежилого помещения передала его в безвозмездное пользование своей дочери.
Дочь осуществляла в нем предпринимательскую деятельность. Вскоре мать продала нежилое помещение не включила продажу в доход по УСН, заявляя, что имущество она приобретала и продавала как физическое лицо и предпринимательской деятельности его не использовала, так как доход от аренды нежилого помещения не получала. Однако, суд отметил, что само по себе помещение не предусмотрено для личного использования, кроме того, предпринимательская деятельность в нем велась дочерью предпринимателя.
Таким образом, договор ссуды не помог избежать налога при продаже этого имущества.
Мы рассмотрели основные проблемы, возникающие у налогоплательщиков при применении договора безвозмездного пользования имуществом. Договором этим можно и нужно пользоваться, но не надо забывать о тех моментах, на которые мы обратили ваше внимание в статье. Кто предупрежден — тот вооружен.
Автор: Анна Архипова,
заместитель генерального директора ООО «Первая Ростовская Налоговая Консультация», аттестованный налоговый консультант, член Палаты налоговых консультантов
Раскрытие понятия ссуды
Ссуда — договор безвозмездного пользования, по которому одна сторона передает на определенный срок другой стороне вещь или имущество. Вторая сторона обязуется вернуть их в виде, предусмотренном договором. Ссудодатель — сторона, передающая вещь или имущество в пользование.
Ссудополучатель — сторона, получающая вещь или имущество во временное пользование.
- Раскрытие понятия ссуды
- Основные признаки договора ссуды
- Предмет договора ссуды в российском законодательстве
- Прекращение договора ссуды
- Раскрытие понятия кредита (займа)
- Чем ссуда отличается от займа и кредита
Состояние вещи, в котором она возвращается после завершения срока действия договора, согласовывается сторонами. Это может быть ее первоначальное состояние, либо с учетом естественного износа.
Термин «банковская ссуда» — неофициальный и неверный, так как не применяется ни одной кредитной организацией страны. Под ним понимается самый обычный кредит, который можно оформить в любом банке. Но кредит не является ссудой, а ссуда — не является кредитом, и смешивать эти понятия нельзя.
Основные признаки договора ссуды
Суть договора ссуды заключается в его безвозмездном характере. То есть, вещь или имущество передаются бесплатно. При этом ссуду часто путают с договором хранения. Разница заключается в следующем:
- Хранение бывает возмездным — за услугу одна сторона уплачивает другой стороне определенную стоимость.
- Договор хранения не предусматривает пользование вещью, а ссуда — предусматривает обязательно.
Отличие ссуды от кредита и займа кроется в формулировке статьи 689 ГК РФ: ссуда имеет безвозмездный характер и выдается только в вещественном виде. Заблуждение отдельных граждан заключается в том, что они отождествляют понятия ссуды и кредита, хотя между ними нет ничего общего.
Предмет договора ссуды в российском законодательстве
- Земельные участки (иные обособленные объекты природного пользования).
- Предприятия.
- Здания и сооружения.
- Оборудование и специальная техника.
- Транспортные средства.
В законе отмечено, что предметом соглашения могут быть любые вещи, которые в процессе использования их ссудополучателем не теряют своих натуральных свойств. Такие вещи принято называть непотребляемыми — то есть, их натуральных свойств не становится меньше.
При этом на законодательном уровне оборот некоторых вещей в качестве предметов ссуды может быть ограничен. Подобное часто встречается, когда предметом ссуды выступают земельные участки и другие обособленные природные ресурсы.
Передаваемая по договору ссуды вещь должна быть снабжена всеми сопутствующими документами: технический паспорт, инструкции, пояснения к использованию. Договором может предусматриваться перечень сопутствующих документов.
Раскрытие понятия кредита (займа)
Кредит или займ подразумевают передачу в пользование определенной суммы денежных средств. В подавляющем большинстве случаев такое пользование является возмездным — сумма основного долга возвращается с процентами.
Кредит или займ могут быть беспроцентными, но этого они не становятся ссудой. Кредит с займом выдаются в денежной форме под проценты или без таковых.
Ссуда — выдача в пользование имущества в натуральном виде, и только бесплатно. Если вещь передается в пользование на платной основе, то в данном случае такие правоотношения называются арендой. Остальные особенности кредита:
- Выдается только организациями, имеющими лицензию Центрального Банка Российской Федерации.
- Денежная форма — «классические» кредиты предполагают получение денежных средств на определенный срок.
- За невыполнение обязательств предусматривается система штрафных санкций — пеней, штрафов, неустоек.
Кредит часто путают с займом. В естественном толковании первое является частью второго. То есть, займ — нечто большее по смыслу, чем кредит. В финансовом сегменте действует основное разграничение. Кредиты и займы выдаются банками (кредитными организациями), а займы (микрозаймы) — микрофинансовыми организациями.
Чем ссуда отличается от займа и кредита
Займ — общее понятие, объединяющее все формы передачи денежных средств во временное пользование. Кредит можно назвать займом, и большой ошибкой это не будет считаться.
Если говорить о финансовом сегменте, то выдавать кредиты уполномочены только организации, имеющие лицензию Центрального Банка Российской Федерации. Если кредит выдается не банком, то речь в данном случае идет о займе.
- Выдаются в денежной форме.
- Могут быть беспроцентными — беспроцентные займы встречаются намного чаще, чем кредиты.
- Предполагают пользование денежными средствами в течение определенного срока.
Соответственно, основное отличие заключается в том, что кредит с займом в подавляющем большинстве случаев имеют денежное выражение, и предполагают возмездный характер. Наоборот, ссуда — не может иметь денежное выражение, и выдается только в натуральной (вещественной) форме.
Комментарии: 6
Если банк подал в суд за неуплату кредита,и на руках судебный приказ. В приказе пропечатана слова ссуда,а не потребительский кредит и сумма указана не верно,можно ли подать жалобу или заявление об отмене приказа?
Уважаемая Ирина, вы можете отменить судебный приказ, для этого представьте в суд возражения относительно исполнения приказа, они могут быть любыми. Фактически единственным основанием для отказа должнику в отмене приказа может быть только пропуск срока для подачи возражений, в этом случае арбитражный суд определением возвращает должнику соответствующие возражения, даже не рассматривая их.
К сожалению, статья абсолютно неверно все трактует. В банковском праве существует положение № 590-П от 2017 года, которое приравнивает ссуду и кредит, поэтому возникает путаница. В банковском праве не упоминается о ссуде в ее классическом понятии ГК РФ.
Хотя по мне — ссуда и безвозмездное пользование имуществом как-то не очень звучит. Лучше ее переназвать в ГК и тогда не будет путаницы.
Не знаю,кому как,а мне статья зашла,как раз сужусь с банком и он что-то часто стал путать термины,то я ссуду брал,то займ,то вообще пользовался овердрафтом.Спасибо.
Не согласен с вами Максим, в статье довольно подробно описано что такое ссуда и правовые отношения ссудодателя и ссудопринимателя, для того чтобы углубиться в термин ссуды, почитайте о суде в древнем риме и все станет понятно.
с уважением,
неужели так сложно привести пример ссуды?
зачем она нужна и кому?
и сразу станет ясно, что это за зверь такой.
а многобукв задачу не решает. одна вода.