Активно пассивные счета пример

Законодатели определили единый способ систематизации и группирования информации о хозяйственной деятельности российских предприятий и учреждений. Приказ Минфина № 94н устанавливает Единый план счетов для коммерческих и некоммерческих организаций, а Приказ № 157н — для учреждений бюджетной сферы.

Бухсчета — это особые цифровые и буквенные коды, которые используются для отражения хозяйственных операций в бухучет, а точнее — при составлении бухгалтерских проводок.

Каждый счет имеет свой классификационный признак, который определяется «балансовым» методом. Это означает, что, как и бухгалтерский баланс, все счета разделены на актив и пассив. А некоторые счета могут отражаться и в активе, и в пассиве.

Следовательно, все счета подразделяют на активные, пассивные и активно-пассивные счета, таблица для бюджетных организаций содержит около 1000 таких кодов.

Активные счета бухгалтерского учета

Для отражения имущественных, материальных и денежных ценностей в плане счетов предусмотрены специальные активные бухсчета. Простыми словами, активные счета — это счета для учета:

• имущества компании, как материального, так и нематериального (основные средства, запасы, НМА);
• сумм денежных средств, как в наличной денежной форме, так и на расчетных банковских вкладах и счетах (в руб., ин. валюте, драгметаллах);
• производственных затрат, незавершенного производства и полуфабрикатов;
• финансовых вложений различного характера, причем и краткосрочные, и долгосрочные.

Так как активные счета предназначены для учета имущества и финансов компании, то остатки по таким счетам могут быть только по дебету, то есть иметь положительное значение.

Например, к активным счетам относятся:

• счет 01 «Основные средства», по которому не может быть минусового сальдо, ведь начальная стоимость объекта ОС не может иметь отрицательное значение;
• или активный счет 10 «Материально-производственные запасы». Операции по поступлению имущественных и денежных ценностей в учете отражаются дебетовым оборотом, а выбытие — кредитовым;
• активный счет 50 «Касса», который не может отражать отрицательный остаток наличных денег в кассе.

Конечное дебетовое сальдо по активным счетам следует отражать в активе бухгалтерского баланса, в соответствующих строках отчетной формы.

Пассивные бухсчета

Источники формирования активов предприятия составляют пассивную сторону бухгалтерского баланса. На пассивных счетах отражают:

• капиталы экономического субъекта (уставный, резервный, добавочный);
• обязательства, приятые компанией к исполнению;
• заем, кредит и полученные ссуды;
• некоторые виды расходов, например амортизационные отчисления;
• резервные фонды по сомнительным долгам.

Пассивные счета могут иметь только кредитовый остаток на конец отчетного периода, дебетовое сальдо по пассивным счетам говорит о наличии ошибок в ведении бухучета. Увеличение показателей по пассивным счетам оформляют кредитовым оборотом, а уменьшение обязательств, капиталов или списание расходов — операцией по дебету пассивного счета.

В бухгалтерском балансе пассивные счета представляют соответствующий раздел — пассив. Сформированные остатки на конец отчетного года распределяются по соответствующим строкам пассивной стороны бухбаланса, в соответствии с действующими правилами составления бухгалтерской отчетности.

Пример пассивных счетов в НКО

Пассивный счет 02 «Начисленная амортизация» имеет кредитовый остаток по счету. Оборот по дебету счета отражает списание начисленной амортизации при выбытии основного средства.

Следующий пример: пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту пассивного счета отражается начисление заработка. Дебетовый оборот по счету — удержание налога на доходы или осуществление выплат. Отрицательный остаток по счету является объявлением об ошибочной учетной записи.

Смешанные бухсчета

Некоторые бухгалтерские счета могут иметь остатки как по кредиту, так и по дебету. Такие смешанные счета называют активно-пассивные счета бухгалтерского учета. Например, бухсчета, отражающие информацию о расчетах с покупателями или поставщиками.

Следовательно, при отгрузке товара покупателю в учете образуется дебиторская задолженность, а при получении предоплаты от того же покупателя в счет будущих поставок формируется кредиторская задолженность по счету. Ее нельзя скрывать. Расчеты с поставщиками проводятся по аналогии по счету 60.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль, убыток» также считается одновременно активным и пассивным счетом, так как может иметь и кредитовый и дебетовый остаток на конец отчетного периода.

Группировка бухсчетов в таблицах

Запомнить классификационный признак активности бухсчетов довольно сложно, тем более в бюджетном учете. Однако правильность определения этого признака по счету играет ключевую роль при составлении проводок. Чтобы избежать ошибок, предлагаем актуальные таблицы для бюджетников и некоммерческих организаций:

Таблица активных и пассивных счетов бухгалтерского учета для учреждений бюджетной сферы:

Счета активные и пассивные

Активно-пассивные счета

Активно-пассивные счета – это счета, которые сочетают в себе признаки как активных, так и пассивных счетов. Данные счета могут время от времени отражать имущество организации, либо источники его формирования.

Активно-пассивные счета бывают двух видов:

• с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое)
• с двусторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно).

Примером счёта с односторонним сальдо является счёт 99 «Прибыли и убытки». В данном случае определяется разница между доходами и расходами организации, в случае если сумма доходов превысила сумму расходов, то разница между ними является прибылью предприятия, поэтому сальдо счёта будет кредитовым (так как кредитовый оборот будет больше дебетового). Прибыль – это один из источников формирования имущества предприятия и отражается в пассиве баланса.

Если возникают убытки, то сальдо по счёту будет дебетовым (так как дебетовый оборот превышает кредитовый).

Активно-пассивным счетом с двусторонним развёрнутым сальдо является счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счёта означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту —кредиторскую. Записи по дебету этого счёта могут иметь следующее значение: либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской задолженности.

Конечное сальдо на Активно-пассивном счете определяется по аналитическим счетам.
Пример: Сальдо на 1 декабря 2017г. (прибыль) по счету 99 «Прибыли и убытки» 18 400 руб.
В течении месяца произошли следующие хозяйственные операции:

1. Отражена прибыль по основному виду деятельности 2 100 руб.
2. Отражен убыток от прочих доходов и расходов 20 000 руб.
3. Начислен налог на прибыль 2 000 руб.

Определить остаток на 1 января 2018г.

Как видно из приведенного примера на 01.12.2017г. на счете 99 «Прибыли и убытки» отражена прибыль в размере 18 400 руб. В результате хозяйственных операций, происходящих в течении месяца, сальдо по счету на 01.01.2018г. оказалось дебетовым, соответственно предприятие получило убыток в размере 1 500 руб.

Баланс

Для того чтобы понимать общую картину финансов в нашем Слономаркете, мы заводим табличку, в которой пишем что у нас есть, что нам должны, что мы должны и т.п. Назовем эту табличку «баланс«, а строчки в нашей табличке «счетами баланса«.

Очевидно что не все йогурты одинаково полезны существует большая разница между счетами отражающими деньги в «кассе» от того сколько мы должны денег поставщикам. Соответственно мы разделяем нашу табличку на две. В одной будут так называемые «активные счета«, отражающие то что у нас есть, чем мы можем распоряжаться и т.п., во вторую половину мы занесем «пассивные счета«, где мы будем отражать наши долги перед кредиторами, поставщиками и т.п.

На самом деле активы и пассивы (Ржевский молчать!) это не совсем собственность и долги, но для начала предлагаю такое определение, чтобы не запутываться. Для запоминания можно использовать такую ассоциацию — активами мы можем активно распоряжаться. Отдать деньги случайному знакомому или потратить.

Простить долг клиента (долг клиента перед нами — актив, наш долг перед поставщиком — пассив), разломать станок или отдать автомобиль на металлолом. Все зависит только от нас. А с пассивами возможны только пассивные операции.

Мы не можем взять и отдать случайному бомжу наш долг перед поставщиком. Нужно согласие как бомжа так и поставщика.

Пример баланса Слономаркета:

• ЯндексДеньги: 1000руб
• Пейпел: 500руб
• Наличка у Феди: 1000руб
• Слоны на складе: 600руб (из них уже проданных но не отгруженных — 500руб)
• Сайт Слономаркета: 400руб
• Хостинг на год: 1000руб
• Задолженность клиентов за слонов: 1000руб
• Не покрытые убытки (от кражи слонов): 500руб

• Уставной капитал (то что внесли учредители): 2000руб
• Нераспределенная прибыль (от продажи слонов): 1000руб
• Кредит в вебмани: 1000руб
• Проданные но не поставленные клиенту слоны: 500руб
• Долг перед поставщиком Васей: 500руб
• Долг перед программистом Федей: 500руб
• Начисленные и не выплаченные дивиденды: 500руб

Хочу обратить ваше внимание на тот факт что сумма пассивных счетов равна сумме активных счетов. Это свойство баланса является фундаментальным. Отсюда происходит и само название — баланс.

Если бухгалтер говорит что у него не сходится баланс, то обычно он имеет ввиду именно то, что у него активы и пассивы не равны, что является первым признаком ошибки.

Проводки

Здесь мы плавно подошли ко второму фундаментальному свойству баланса — любые изменения у нас касаются минимум двух счетов. Данное утверждение является прямым следствием из основного свойства баланса — обе стороны баланса (активы и пассивы) в сумме должны быть равны. Соответственно если мы уменьшаем или увеличиваем одну сторону, то должны изменить аналогично и другую сторону.

Или должны изменить другой счет того же типа (активный или пассивный) но с другим знаком (т.е. если мы увеличили какой-то актив, и не изменили пассивы, то должны уменьшить какой-то другой актив… аналогично с пассивами).

Чтобы убедиться что нам этого достаточно вспомним, что активы это то что у нас есть, а пассивы это то откуда оно взялось. Соответственно в подобных терминах если у нас появился какой-то актив, то он должен откуда-то взяться, и соответственно появится аналогичная запись и в пассивах, или уменьшится другой актив.

Допустим у нас появился товар на складе. Но он не может появиться просто так. Либо мы его купили, и тогда у нас уменьшились какие-то активы (деньги в кассе, деньги на счету и т.п.), либо нам его дали в долг (с отсрочкой платежа, под реализацию и т.п.) и тогда у нас появился новый пассив на ту же сумму.

У нас украли деньги? Уменьшились деньги, возросли расход убытки. Мы отдали кредит? Мы не можем отдать кредит, не уменьшив наши активы или не увеличив другие пассивы. Ведь мы что-то отдали.

Это или деньги, или что-то одолженное в другом месте (например у учредителя) или в счет долга дали какой-то товар (тогда уменьшились запасы на складе) или мы вернули товар взятый под реализацию (уменьшили колво товара, уменьшили долг перед поставщиком за этот товар). Всегда изменяется два счета.

Так мы подошли ко второму фундаментальному понятию — проводка.

Проводка это «атомарная» операция изменения двух счетов на одну и туже сумму. В бумажном учете используют большие книги в которых записывают различные счета и операции с ними. Каждую проводку нам нужно записать дважды — у первого счета и у второго.

Это называется двойной записью, и дало название методу учета являющемуся базой для любого учета в наше время.

Любая операция в которой затрагивается только один счет — ошибочна (да, я знаю про забалансовые счета, но это рудимент регламентированного учета являющийся следствием того что бухгалтера не программисты и в этой статье я их не рассматриваю, как и активно-пассивные). Если вы хотите сделать одиночную запись, то либо вам ее не нужно делать, либо вы где-то потеряли ее вторую половинку, либо вам нужно делать запись не в тот баланс (например когда люди начинают смешивать деньги бизнеса и личные деньги, что характерно для людей у которых в бизнесе нет других учредителей и нет хорошего понимания учета).

Теоретически в одной проводке могло бы быть например три счета, но это слишком затруднит контроль правильности и т.п., поэтому атомарная операция влияет на два счета и только на два.

Итак, у нас есть баланс, который состоит из счетов. Счета бывают двух видов — активные и пассивные. Изменения в балансе производятся проводками. Проводка это атомарная операция с балансом, она затрагивает два счета и меняет их на одинаковую сумму.

Операция

С каждой операцией связана одна или несколько проводок. По сути операция это набор проводок связанных единым смыслом, единым событием (плюс информация описывающая само событие но для баланса нам она не нужна).
Операция это некая сущность отражающая события реального мира.

Перемещение товара, заказ, выплату дивидендов и т.п. Т.е. реальная операция.

Проводки одной операции должны находиться в одной транзакции СУБД, и если одна проводка не прошла, то не прошла и вся операция, т.е. у операции присутствует атомарность.

Допустим, мы получили партию слонов. Сибирских слонов на 100рублей, африканских на 400рублей и американских на 500рублей. В результате у нас появилось несколько проводок:

1) увеличение долга перед поставщиком на 100рублей (пассив), увеличение сибирских слонов на складе на 100рублей (актив)
2) увеличение долга на 400 рублей, увеличение на ту же сумму африканских слонов на складе
3) увеличение долга на 500 рублей и аналогичное увеличение американских слонов на складе
4) уменьшение долга поставщика за предоплату 500рублей, и уменьшение на ту же сумму нашего долга поставщику (в идеале такие вещи делаются отдельным служебным документом, и да я знаю что счет взаимоотношения с контрагентами активно-пассивный, но пусть будет тут).

Все эти проводки привязаны к одной операции, и связанны с одним событием, а именно получением товара от поставщика, происходят одновременно и т.п.

Документ

Обычно в любом учете каждое событие мы отображаем в виде одного или нескольких документов. Если какой-то документ отражает изменение в балансе, то они отражаются в виде одной или нескольких операций. Разделение проводок связанных с одним документом на различные операции не имеет четких правил и зависит от конкретных целей учета.

Дебет и кредит

Давайте рассмотрим какие у нас бывают проводки.

1) Увеличение активного счета, увеличение пассивного (А+П+)
2) Уменьшение активного счета, уменьшение пассивного (А-П-)
3) Уменьшение и увеличение двух активных счетов (А+А-)
4) Уменьшение и увеличение двух пассивных счетов (П+П-)

Получается четыре вида проводок. Остальные не удовлетворяют требованию сохранения баланса. Можем ли мы это упростить?

Поскольку мы пока не вкладывали никакого смысла в порядок счетов, то запишем их в другом порядке:

Что мы можем заметить общего в тих проводках?

1) Если на первом месте находится активный счет, то он увеличивается, если пассивный, то он уменьшается
2) Если на втором месте находится активный счет, то он уменьшается, если на втором месте находится пассивный счет, то он увеличивается
Т.о. у нас получается один вид проводки, в которой указывается два счета, назовем их дебетуемый счет, и кредитуемый счет, и суммы проводки.
Ну и соответственно записываем наши правила действия проводки:
1) Если дебит активного счета, то он увеличивается, если пассивного, то он уменьшается
2) Если кредит активного счета, то он уменьшается, если пассивного счета, то он увеличивается

На этом именно бухгалтерская форма ведения баланса заканчивается.

Еще немного нормализуем

Давайте попробуем еще упростить.

Давайте будем записывать значение активного счета положительным числом, а пассивного отрицательным. Упрощенно структура таблицы баланса будет выглядеть так:

ИД,
Название,
Тип (пассив/актив),
Значение
А структура таблицы проводок соответственно:
ИД,
Дебет (ид дебетуемого счета),
Кредит (ид кредитуемого счета,
Сумма

Проверка целостности баланса у нас становится еще проще — сумма всех счетов должна быть равна нулю.

Правила выполнения проводок тоже просты:

1) Прибавляем сумму проводки к дебетуемому счету
2) Если счет пассивный, то проверяем не стал ли он положительным, если да, то прерываем операцию и откатываем транзакцию
3) вычитаем сумму из кредитуемого счета.
4) Если счет активный, то проверяем не стал ли он отрицательным, и если да, то прерываем операцию и откатываем транзакцию.

Всё. Все основные свойства учета у нас уже есть.

Конечно в реальной базе у нас добавятся различные поля связанные с предметной областью, например у проводок нужна дата/время и связь с документом породившим проводку. У счетов нужна информация о том что то за счет такой, и связи на другие связанные с ним объекты (контрагентов, товары и т.п.), но это уже другая история.

Пожалуй на этом пока закончим, если будет интересно, то дальше расскажу как по максимуму извлекать информацию из баланса, разберу немного примеров операций и т.п.

АПД: Разделил понятие операции и документа. Во время обсуждения статьи здесь было написано, что операция и документ это одно и тоже.

Назначение кратко

Какова роль счетов в бухгалтерском учете?

Они предназначены для отражения хозяйственных операций и показывают суммы активов и пассивов, имеющихся у предприятия.

Рекомендуем также изучить урок: Что такое бухучет, где простым и понятным языком объясняется суть бухгалтерского учета и порядок его организации на предприятии.

План счетов

Систематизированный перечень бухгалтерских счетов, разработанный приказом Минфина №94н от 31.10.2000, называется План счетов.

Типовой План включает:

• список балансовых счетов с распределением по восьми разделам; .

Забалансовые предназначены для учета активов и пассивов, не принадлежащих организации (арендованное имущество, взятое на временное хранение, на комиссию, для монтажа, БСО, обеспечение взятых или выданных обязательств).

Все основные операции, ежедневно происходящие на предприятии, учитываются на 99-ти балансовых счетах. Из 99 в настоящее время используются только 62.

Структура Плана счетов:

Организация из Плана выбирает те счета, которые пригодятся ей для отражения всех совершаемых операций. Такой перечень именуется Рабочий План, он закрепляется в Приказе по учетной политике предприятия.

Основные элементы и строение — сальдо и обороты

Счет бухгалтерского учета включает следующие части:

• начальное сальдо (дебетовое или кредитовое) — остаток на начало месяца;
• обороты (дебетовый и кредитовый) — сумма операций за месяц, записанных по дебету или кредиту;
• конечное сальдо (дебетовое или кредитовое) — остаток на конец месяца.

Строение бухгалтерского счета:

При открытии счета в начале месяца он имеет какой-то остаток — начальное сальдо.

В течение месяца суммы всех операций отражаются по дебету и кредиту.

В конце месяца считается сумма операций по дебету — дебетовый оборот и сумма операций по кредиту — кредитовый оборот, далее определяется конечное сальдо.

Ск. = (Сн.д + Од.) — (Ск.к + Ок.),

Простой и понятный пример в цифрах, как счет используется для бухучета »»»»».

Классификация и виды

• отражение имущества
• отражение источников имущества
• отражение хозяйственных процессов

• активные
• пассивные
• активно-пассивные

• синтетические
• аналитические
• субсчета

• балансовые
• забалансовые

Балансовые и забалансовые

Балансовые предназначены для отражения сведений об активах и пассивах предприятия, это основные счета, на которых ведется учет всех операций в бухучете.

В Плане 8 разделов содержат 99 балансовых счетов, из которых действуют в настоящее время 62.

Данные балансовых счетов позволяют составить бухгалтерский баланс и участвуют в формирование годовой бухгалтерской отчетности.

Примеры балансовых счетов:

⇒ 01 «Основные средства»;

⇒ 02 «Амортизация основных средств»;

⇒ 03 «Доходные вложения в материальные ценности» … до 99 «Прибыли и убытки».

Забалансовые предназначены для отражения имущества и обязательств, не принадлежащих предприятию, показатели этих счетов не показываются в балансе и не включаются в бухгалтерскую отчетность.

Эти показатели нужны исключительно для бухгалтера, чтобы не забыть о взятых или выданных временных обязательствах, принятом на время имуществе (в аренду, на комиссию, на хранение, для монтажа).

Примеры забалансовых счетов:

⇒ 001 «Арендованные основные средства»;

⇒ 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» … до 011 «Основные средства, сданные в аренду».