Договор подряда налоги

Не все специалисты сталкивались с таким понятием, как договор ГПХ, что это и платят ли налоги — это вопросы, которые часто вызывают затруднения? Аббревиатурой ГПХ обозначают договор гражданско-правового характера. Такое соглашение бюджетное учреждение вправе заключить с простым гражданином — физическим лицом, которое не оформлено в ФНС в качестве индивидуального предпринимателя.

Заключение такого соглашения с физлицом гораздо выгоднее для бюджетников. Почему? Вот основные преимущества:

1. Суммы налогов значительно ниже, чем по трудовому контракту.
2. Периодичность расчетов — один раз, по итогам работы (предусмотрены авансы или поэтапная оплата).
3. Гарантии по ТК на специалиста, трудящегося по ДГПХ, не распространяются. Например, «договорникам» не положены отпуска, больничные пособия, компенсации при сокращении и прочие выплаты.

Когда нельзя заключить договор ГПХ

Не всегда заключение такого контракта незаконно. Чиновники предусмотрели конкретные условия. Если работодатель нарушит их, то трудовая инспекция выставит солидный штраф. Бюджетное учреждение не вправе заключить ДГПХ, если:

1. Должность, на которой трудится договорник, предусмотрена в штатном расписании госучреждения.
2. В отношении наемника действуют правила внутреннего трудового распорядка. Например, такой сотрудник трудится в рабочее время, которое установлено для основного персонала.
3. Труд осуществляется на специально созданном рабочем месте. Например, врач в медицинском учреждении.

Если хоть одно из условий соблюдено, то заключайте трудовой контракт. Исключений не предусмотрено. В 2022 году налоги и взносы по договору ГПХ взымаются в обязательном порядке.

Какие налоги платить

Вот, какие налоги платит работодатель по договору ГПХ — только НДФЛ. Ставка налога применяется, как для обычных работников — 13 %. Налог удерживайте с каждой выплаты, в том числе и с аванса, и с расчета за этап выполненных работ, и за итоговую выплату. Работнику предоставляются налоговые вычеты: профессиональные и стандартные.

НДФЛ перечислите в бюджет не позднее дня, следующего за перечислением денег в пользу договорника.

Пример расчета

Рассмотрим на примере, какие налоги платить по договору подряда с физическим лицом в 2022 году. Допустим, что ГБОУ ДОД СДЮСШОР «Аллюр» заключило ДГПХ с Копайко А.Н. По условиям соглашения, Копайко обязуется оказать услуги, а учреждение — произвести выплаты в сумме 10 000 рублей.

Расчет произведут по итогам оказания услуг. Авансовых выплат не предусмотрено. Взносы на травматизм по условиям соглашения не предусмотрены.

Учреждение уплачивает страховое обеспечение по общеустановленным тарифам.

Рассчитаем, какие взносы и налоги по ГПХ с физическим лицом придется заплатить организации:

НДФЛ: 10 000 × 13 % = 1300 рублей.

ОПС: 10 000 × 22 % = 2200 рублей.

ОМС: 10 000 × 5,1 % = 510 рублей.

Такие взносы, как ВНиМ, НС и ПЗ, не начисляются.

На руки Копайко А.Н. получит 8700 рублей (10 000 – 1300).

С 2017 года — автор и научный редактор электронных журналов по бухучету и налогообложению. Но до этого времени вела бухгалтерский и налоговый учет в бюджетной сфере, в том числе как главбух.

Договор подряда и налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Статьей 226 Налогового кодекса РФ и Письмом Минфина от 21.07.2017 N 03-04-06/46733 установлено, что заключенный договор ГПХ обязывает рассчитать и перечислить НДФЛ с выплаты исполнителю. Эта обязанность лежит именно на заказчике, так как он является налоговым агентом. Основная ставка НДФЛ в 2021 году — 13%.

По окончании договорных отношений исполнитель имеет право оформить налоговый вычет (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Страховые взносы в ПФ и ФОМС

Страховые взносы на выполнение работ по договору подряда рассчитываются в соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ.

• Платеж в Пенсионный фонд (ОПС) считается по ставке 22%. Этот процент действует до достижения налоговой базы (суммы вознаграждения) 1 465 000 руб., после чего ставка снижается до 10%.
• Для обязательного медицинского страхования (ОМС) предельная величина налоговой базы не установлена, ставка неизменна — 5,1%

Отдельно стоит отметить, что компенсационные выплаты, получаемые исполнителем за издержки на материалы, инструменты и прочие идентичные траты, включенные в договор, не облагаются налогом и страховыми взносами (пп.16 п.1 ст.422 НК РФ от 01.01.2021, пп.2 п.1 ст.20.2 № 125-ФЗ от 24.07.1998).

Взносы на обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п/п. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ) и страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п.1 ст.20.1 № 125-ФЗ) так же не являются обязательными при выплате вознаграждения по договору подряда.

Пример расчета оплаты по договору подряда (ГПХ)

Возьмем для примера Александра Н. Он придумал и запустил производство питательного и полезного корма для собак. Чтобы получить прибыль, ему нужно рассказать людям о своем продукте. Александр находит на площадке фрилансеров Марию и просит ее разработать и запустить сайт. Мария хочет получить за эту работу 30 000 руб.

В отличие от оформленных по трудовому договору выплат размер вознаграждения по договору подряда не ограничен прожиточным минимумом.

Александр хочет знать, сколько эта услуга будет стоить для него на самом деле. В договоре ГПХ ему придется указать вознаграждение с учетом НДФЛ и страховых взносов в два фонда: пенсионный и обязательного медстрахования. Мария же получит на руки только оговоренную ранее сумму в 30 000 руб.

Пример расчета вознаграждения по договору ГПХ:

1. Вознаграждение Марии на руки: 30 000 руб.
2. Сумма оплаты исполнителю в договоре: 34 483 руб. (= 30 000 * 100 / 87)
3. Размер НДФЛ к уплате: 4 483 руб. (= 34 483*13% или = 34 483 – 30 000)
4. Взносы в ПФ: 34 483 * 22% = 7 586 руб.
5. Взносы в ФОМС: 34 483 * 5,1% = 1 759 руб.

Итого: 30 000 + 4 483 + 7 586 + 1 759 = 43 828 (руб.).

Именно столько Александр потратит на создание сайта.

На этом примере можно понять, как знание законодательства РФ помогает предпринимателю планировать финансы. Стоит учитывать, что нормативно-правовые акты периодически меняются и переписываются. Перед расчетом с подрядчиком обязательно убедитесь, что пользуетесь актуальными данными.

Статья написана приглашенным автором Лесей Е.

Аналогичная статья от 2015 года: Зарплата по договору подряда

Почему оформлять ГПД выгоднее

Экономический эффект для компании достигается благодаря снижению налоговой нагрузки. Для понимания масштабов, нужно обратиться к требованиям законодательства. Требуется сравнить, какие именно выплаты нужно делать в бюджет за штатного сотрудника, и сколько придется отчислять за физлицо, работающее по гражданско-правовому договору.

1. Пункт 2 статьи 420 и пункт 3 статьи 422 Налогового кодекса РФ указывают, что подписывая договора подряда с физическими лицами, компания должна перечислить страховые взносы, не считая ФСС.
2. Пункт 1 статьи 5 и пункт 1 статьи 20.1 ФЗ №125 от 24 июл 1998 года говорят, что взносы на «травматизм» вообще не придется делать, если подобного условия нет в договоре.

Если же речь идет про штатного сотрудника, то взносы в ФСС составят 2,9 % от зарплаты. А по «травматизму» тарифы могут колебаться в разных сферах, в пределах 0,2-8,5 %.

Несложный математический расчет показывает, что оформив ГПД можно сэкономить минимум 3,1 % на налогах. Максимум же вообще переваливает за десятую долю и составляет 11,4 %.

Еще один очень важный момент: по сделкам с самозанятыми удерживать НДФЛ и начислять взносы вообще не нужно. Об этом сказано в пунктах 8 и 11 статьи 2 ФЗ №422 от 27 ноя 2018 года.

Договор с сотрудником, который оформился как ИП, вообще становится интересным. Налоговый кодекс РФ обязывает предпринимателя самостоятельно рассчитывать и перечислять страховые взносы. При этом он может уйти на спецрежимы: платить по «упрощенке» или купить патент.

А оплату по договору с ИП еще можно учесть в расходы, что подтверждается в статьях 254 и 264 Налогового кодекса РФ.

Таблица 1. Замена трудового договора на ГПД: в чем отличия налогообложения

Налоговые вычеты

В гл. 23 НК, которая контролирует положения расчёта и оплаты НДФЛ, описывается право налогоплательщиков возврата вычетов с налогов, и они могут быть представлены в различных формах.

Страховые взносы в фонды

В ст. 420 НК РФ описывается, что с платежей физическим лицам в отношении гражданско-правовых контрактов, которые основываются на исполнении деятельности или предоставлении услуг, взимаются страховые взносы.

Страховые взносы на социальное страхование

На выплаты физическим лицам, основыванным на контрактах ГПХ, не накладываются страховые взносы по социальному страхованию. В такой ситуации социальное страхование не используется.

Страхование от несчастных случаев

Для исключения травм необходимо страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, полученных в результате работы на предприятии. В законодательстве указано определение: объектом обложения страховыми взносами считается выплата, ограниченная гражданско-правовыми контрактами, предметом которых считается исполнение работ или предоставление услуг, если согласно указанным договорам заказчик обязуется оплачивать страховщику страховые выплаты, то есть облагаются исключительно при описании этого в контракте.

Пенсионные и медицинские страховые взносы

Для граждан РФ существуют такие тарифы для исчисления страховых взносов:

• 22% на пенсионную страховку до установленной предельной базы, свыше её — 10%
• 5,1% на обязательное медицинское страхование

Ввиду этого, выплаты по контракту для россиян будут облагаться в размере 27,1%.

Взносы на травматизм

Из абз. 4 п. 1 ст. 5 и п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ ясно, что такие взносы с вознаграждения исполнителя оплачиваются исключительно в случаях, предусмотренных контрактом.

Учёт в составе расходов по налогу на прибыль

Контур.Норматив — справочно-правовая система!

Расходы физического лица учитываются в зависимости от его статуса, на основании разных положений и в составе различных типов расходов, которые предусматриваются ст. 25 НК РФ.

Исполнителем является гражданин, не имеющий статус ИП и не состоящий в штате предприятия

В такой ситуации расходы квалифицируются как затраты предприятия на оплату труда, согласно ст. 255 НК РФ, и учитываются, основываясь на п. 21 ст. 255 НК РФ.